把握市場(chǎng)商機 稅收籌劃先行

集團屬下的子公司錢(qián)江商城原經(jīng)營(yíng)范圍為市場(chǎng)停車(chē)場(chǎng)的管理， 08年利用建華網(wǎng)絡(luò )科技公司的網(wǎng)絡(luò )資源和人力資源，開(kāi)發(fā)了網(wǎng)上交易平臺，通過(guò)錢(qián)江商城網(wǎng)站的建設，公司以小規模納稅人形式經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò )平臺的貿易業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò )經(jīng)營(yíng)模式對企業(yè)財務(wù)人員來(lái)說(shuō)，是一個(gè)新的課題。隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )交易的業(yè)務(wù)量日漸增長(cháng)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中公司在財務(wù)管理及賬務(wù)處理上會(huì )面臨很多新的問(wèn)題。如何處理好這一新型的交易模式，把握市場(chǎng)商機，我認為做好營(yíng)銷(xiāo)方式的稅收籌劃先行至關(guān)重要。

實(shí)際工作中，錢(qián)江商城公司基本上業(yè)務(wù)模式是代購代銷(xiāo)業(yè)務(wù)居多，目前關(guān)于代銷(xiāo)貨物的會(huì )計處理，各個(gè)企業(yè)的核算五花八門(mén)。如何用足用活稅收政策，做好事前稅收籌劃，是企業(yè)實(shí)現納稅額最小化、效益最大化的前提。

首先，企業(yè)比較容易混淆了代購貨物和代銷(xiāo)貨物的概念，在從事代購貨物業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有按照稅收相關(guān)法律法規進(jìn)行操作，稅務(wù)機關(guān)依據企業(yè)所簽訂的合同和財務(wù)處理，認定該筆業(yè)務(wù)不符合代購貨物所具備的條件，應按照代銷(xiāo)貨物行為征收增值稅；另外，企業(yè)即使代購業(yè)務(wù)符合條件，也向客戶(hù)開(kāi)具了服務(wù)業(yè)發(fā)票，并繳納了營(yíng)業(yè)稅，如果兼營(yíng)非應稅勞務(wù)而不能分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務(wù)應與貨物或應稅勞務(wù)一并從高適用稅率征收增值稅；

所謂代購貨物行為，須同時(shí)具備以下條件（1）受托方不墊付資金；（2）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方； （3）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續費。這樣才不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，均征收增值稅。代購貨物和代銷(xiāo)貨物行為在隨著(zhù)服務(wù)面角度的不同而在產(chǎn)生相互的不斷轉化，如果把握不好，混淆了業(yè)務(wù)導致的后果很?chē)乐?，特別是中間企業(yè)，由于銷(xiāo)售的商品特殊性，單位價(jià)值高，毛利率低，業(yè)務(wù)處理稍有不慎就會(huì )使自己蒙受巨大的損失。我覺(jué)得，企業(yè)可以從稅收籌劃的角度相應地自主選擇采取那種方式來(lái)進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)和計算稅金。比如，銷(xiāo)售毛利低的，而且無(wú)法從供貨方取得增票進(jìn)行抵扣的，可以盡量采取代購貨物方式，繳納營(yíng)業(yè)稅；如果銷(xiāo)售毛利高，又能取得進(jìn)項稅抵扣的，可以采取代銷(xiāo)貨物方式。

其次，在代購和代銷(xiāo)環(huán)節的稅務(wù)籌劃中，合同簽訂是非常重要的環(huán)節，也是稅務(wù)機關(guān)檢查時(shí)取證的重要內容。以代購合同或協(xié)議為例，稅務(wù)部門(mén)在檢查時(shí)首先從企業(yè)發(fā)生代購業(yè)務(wù)的文字上推敲，其次從審查條款中確認是否有混合銷(xiāo)售行為，如果是混合銷(xiāo)售行為，稅務(wù)部門(mén)則根據法律法規規定，從高稅率納稅。如果不是，則應根據營(yíng)業(yè)稅稅目服務(wù)業(yè)中代購代銷(xiāo)貨物的規定，由受托方購買(mǎi)貨物或銷(xiāo)售貨物，按實(shí)購或實(shí)際銷(xiāo)售額進(jìn)行結算并收取手續費的業(yè)務(wù)，交納5%的營(yíng)業(yè)稅。由此可以看出，從稅收籌劃的角度，應將代購代銷(xiāo)合同包含的兩個(gè)內容分解成兩個(gè)合同，即代購合同和代銷(xiāo)合同。而在代購合同里必須寫(xiě)明不墊付資金，注明手續費如何收取、由誰(shuí)來(lái)支付。代銷(xiāo)合同必須寫(xiě)明是否按實(shí)際銷(xiāo)售額進(jìn)行結算、是否存在有收取手續費情況。

    所以企業(yè)的財務(wù)人員應按照稅法和會(huì )計法規，正確核算企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。強化企業(yè)的會(huì )計核算和財務(wù)管理工作，使企業(yè)的會(huì )計核算資料經(jīng)得起企業(yè)主管部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等單位的各種檢查。

                                  （張  洪）