中秋節即將來(lái)臨,很多單位開(kāi)始把月餅當作福利發(fā)給員工。地稅部門(mén)稱(chēng):中秋發(fā)月餅要扣繳個(gè)人所得稅。那么“中秋發(fā)月餅要扣繳個(gè)人所得稅”是否合乎法律呢?
其實(shí)法律確實(shí)規定了,《個(gè)人所得稅稅法實(shí)施細則》就規定,個(gè)人所得的形式,包括現金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實(shí)物的,應當按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計算應納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,參照市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額。所得為有價(jià)證券的,根據票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的,參照市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額。企業(yè)發(fā)放的月餅屬于個(gè)人所得的實(shí)物,而月餅券則屬于有價(jià)證券,現行按工資、薪金所得減除費用標準2000元/月后繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)作為扣繳義務(wù)人。
一般說(shuō)來(lái),單位發(fā)放月餅的來(lái)源大致分為外購和自制兩種,稅務(wù)處理也對應地有所區別。對于外購月餅,如果作為職工福利,在賬務(wù)上應作“應付職工薪酬”處理;如果作為禮品贈送非本單位人員,則應計入“業(yè)務(wù)招待費”。需要注意的是,月餅無(wú)論送給誰(shuí),都應由贈送單位代扣代繳由此產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。對于自制月餅,根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》,單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人,視同銷(xiāo)售貨物。因此,企業(yè)將自制月餅對外贈送應計提銷(xiāo)項稅額,并按規定繳納增值稅。企業(yè)將貨物用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷(xiāo)售貨物處理。
對于飲食店、餐館等營(yíng)業(yè)稅納稅人銷(xiāo)售貨物的稅務(wù)處理,應當并入營(yíng)業(yè)稅應稅收入征收營(yíng)業(yè)稅;對于單位附設門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)等對外銷(xiāo)售貨物的,按兼營(yíng)行為的征稅法規征收增值稅。不分別核算或者不能準確核算的,其應稅勞務(wù)與貨物或者非應稅勞務(wù)一并征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。
離退休人員從原任職單位取得的各類(lèi)補貼、獎金、實(shí)物,應在減除費用扣除標準后,按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也得代扣個(gè)稅。
浙江建華集團財務(wù)部
2009年9月21日
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